Thỏa thuận thu nhập thấp là văn bản cam đoan về mức doanh thu trong năm dương lịch của người lao động chưa tới mức phải đóng thuế TNCN. Dựa vào văn bản này, công ty sẽ tạm thời không trích khấu trừ thuế TNCN khi thanh toán thu nhập cho nhân sự.

• Chủ thể lập văn bản: Cá nhân (người lao động) phát sinh thu nhập tự lập văn bản để gửi tới doanh nghiệp chi trả.
• Cơ sở pháp lý áp dụng: Áp dụng theo nội dung tại điểm i, khoản 1, điều 25 của Thông tư 111/2013/TT-BTC về thuế TNCN: Đối với trường hợp cá nhân chỉ phát sinh duy nhất nguồn thu nhập thuộc diện phải trích khấu trừ thuế theo tỷ lệ, nhưng tự ước lượng tổng mức thu nhập chịu thuế của mình sau khi giảm trừ gia cảnh vẫn chưa đến ngưỡng phải nộp thuế, thì cá nhân đó lập văn bản cam đoan (theo biểu mẫu quy định về quản lý thuế) gửi cho đơn vị chi trả thu nhập. Đây là cơ sở để doanh nghiệp tạm thời chưa thực hiện khấu trừ thuế thu nhập cá nhân.

Dựa trên văn bản cam đoan của người nhận tiền, đơn vị chi trả sẽ không khấu trừ thuế. Khi kết thúc năm tính thuế, công ty chi trả vẫn có nghĩa vụ tổng hợp số liệu và thu nhập của các cá nhân chưa tới mức khấu trừ này (vào biểu mẫu quy định về quản lý thuế) để nộp lên cơ quan thuế. Người lập văn bản phải tự chịu trách nhiệm về nội dung mình đã cam đoan, nếu bị phát hiện có hành vi thiếu trung thực sẽ bị chế tài theo quy định của Luật quản lý thuế.

Cá nhân thực hiện lập văn bản cam đoan theo hướng dẫn này bắt buộc phải hoàn tất thủ tục đăng ký thuế và đã được cấp mã số thuế tại thời điểm thiết lập văn bản.

Tiêu chuẩn để được lập văn bản cam kết:

• Người lao động là cá nhân cư trú có ký hợp đồng lao động thời hạn dưới 3 tháng hoặc không ký hợp đồng lao động (mà ký kết các dạng văn bản khác như: hợp đồng thử việc, hợp đồng giao khoán việc, hợp đồng dịch vụ, môi giới, thực tập, đào tạo nghề...).
• Cá nhân lập văn bản phải đăng ký thuế và sở hữu mã số thuế hợp pháp tại thời điểm thực hiện.
• Mức thu nhập ước tính tổng quy mô trong năm dương lịch chưa chạm ngưỡng phải nộp thuế TNCN.
• Trong năm dương lịch, cá nhân chỉ phát sinh duy nhất nguồn thu nhập diện tính thuế theo tỷ lệ 10% (Nghĩa là chỉ có thu nhập từ hợp đồng lao động dưới 3 tháng hoặc các loại hợp đồng dịch vụ, khoán việc, thử việc, môi giới, thực tập...). Trường hợp phát sinh nguồn thu nhập diện 10% này tại nhiều đơn vị (từ 2 nơi trở lên) thì vẫn được phép lập văn bản cam kết.

Người lao động bắt buộc phải thỏa mãn đồng thời tất cả các tiêu chuẩn nêu trên thì mới đủ điều kiện lập văn bản. Nếu thiếu bất kỳ một tiêu chuẩn nào, cá nhân sẽ không được thực hiện cam kết. Nếu cơ quan quản lý thuế phát hiện hành vi gian lận, cá nhân vi phạm sẽ bị xử phạt hành chính theo điểm b, khoản 1, điều 7 hoặc khoản 2 điều 14 của Nghị định 125/2020/NĐ-CP.

Biểu mẫu áp dụng: Hiện tại, khi thiết lập văn bản cam đoan thu nhập, các bên sử dụng mẫu 08/CK-TNCN được ban hành kèm theo Thông tư số 80/2021/TT-BTC ngày 29 tháng 9 năm 2021 của Bộ trưởng Bộ Tài chính.

1. Cách lập mẫu cam kết thu nhập 08/CK-TNCN ban hành kèm theo thông tư 80/2021/TT-BTC:

Ví dụ như sau:

Chị Thảo đã tự xác định và đáp ứng đầy đủ, đồng thời cả 5 tiêu chuẩn theo quy định pháp lý:

• Về tình trạng cư trú: Anh Thành là cá nhân cư trú tại Việt Nam (Thỏa mãn điều kiện số 1).
• Về dạng văn bản ký kết: Anh Thành thực hiện công việc theo hợp đồng thử việc, đây là loại văn bản không phải là hợp đồng lao động dài hạn (Thỏa mãn điều kiện số 2).
• Về đăng ký thuế: Anh Thành đã sở hữu mã số thuế cá nhân hợp pháp tại thời điểm lập văn bản (Thỏa mãn điều kiện số 3).
• Về doanh thu ước lượng trong năm: Tổng mức thu nhập chịu thuế dự kiến của cả năm 2026 là 180 triệu đồng, thấp hơn tổng hạn mức giảm trừ gia cảnh cho bản thân là 186 triệu đồng (kết quả sau trừ nhỏ hơn 0) (Thỏa mãn điều kiện số 4).
• Về nguồn phát sinh thu nhập: Tại thời điểm ngày 31/03/2026, anh Thành chỉ phát sinh nguồn thu nhập diện trích giữ theo tỷ lệ 10%, hoàn toàn không song song có hợp đồng lao động thời hạn từ 3 tháng trở lên tại bất kỳ tổ chức nào khác (Thỏa mãn điều kiện số 5).

Kết quả xử lý thực tế cho tình huống

Vì chị Thảo thỏa mãn đồng thời toàn bộ các tiêu chuẩn nêu trên, anh Thành hoàn toàn đủ điều kiện để lập văn bản cam đoan thu nhập thấp theo Mẫu 08/CK-TNCN nhằm gửi cho đơn vị chi trả.

• Trách nhiệm của Chị Thảo: Hoàn thiện việc kê khai chính xác thông tin cá nhân, mã số thuế lên biểu mẫu 08/CK-TNCN, ký tên và gửi lại cho bộ phận nhân sự/kế toán của công ty Thiên Ưng. Chị Thảo tự chịu trách nhiệm trước pháp luật về tính trung thực của số liệu ước tính này.

• Trách nhiệm của Công ty Kế Toán Thuế Đà Nẵng : Căn cứ vào văn bản cam đoan hợp lệ do anh Thành nộp, công ty Thiên Ưng sẽ tạm thời không trích khấu trừ 10% tiền thuế TNCN (số tiền 600.000 đồng). Doanh nghiệp có nghĩa vụ thanh toán trọn vẹn và đầy đủ 6.000.000 đồng tiền lương thử việc cho anh Thành. Cuối năm tính thuế, công ty vẫn thực hiện tổng hợp thông tin thu nhập của anh Thành vào bảng kê quyết toán để gửi lên cơ quan thuế quản lý.