Quy định về nơi nộp báo cáo, hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng theo nghị định 126/2020/nđ-cp và thông tư 80/2021/tt-btc

Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế và báo cáo thuế giá trị gia tăng (GTGT) được quy định chặt chẽ nhằm phân định nguồn thu ngân sách giữa các địa phương. Doanh nghiệp cần xác định chính xác mô hình hoạt động, tính chất vãng lai hoặc phân bổ tập trung để gửi hồ sơ đến đúng cơ quan thuế quản lý theo quy định hiện hành.

Dưới đây là cẩm nang tổng hợp chi tiết toàn bộ địa điểm và nơi nộp hồ sơ khai thuế GTGT, được biên tập với cấu trúc dòng mạch lạc, không sử dụng biểu tượng để kế toán dễ dàng lưu trữ và sử dụng trực tiếp trên Microsoft Word.

Nguyên tắc xác định nơi nộp hồ sơ khai thuế chung và đơn vị phụ thuộc

Nộp tại cơ quan thuế quản lý trực tiếp: Đây là nguyên tắc áp dụng làm quy chuẩn chung cho mọi người nộp thuế. Nơi tiếp nhận hồ sơ bao gồm cả các dự án đầu tư thuộc diện được hoàn thuế cùng tỉnh với nơi doanh nghiệp đóng trụ sở chính, các đơn vị phụ thuộc hoặc các địa điểm kinh doanh nằm trong cùng một tỉnh với trụ sở chính.

Trường hợp đơn vị phụ thuộc tự kê khai riêng: Nếu đơn vị phụ thuộc của doanh nghiệp trực tiếp tham gia bán hàng, tự sử dụng hóa đơn do chính đơn vị đăng ký hoặc do trụ sở chính ủy quyền đăng ký với cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc, đồng thời tự theo dõi hạch toán đầy đủ số thuế GTGT đầu ra và đầu vào thì đơn vị phụ thuộc này có trách nhiệm lập hồ sơ khai thuế GTGT, nộp hồ sơ và tiền thuế trực tiếp cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp của đơn vị phụ thuộc.

Địa điểm nộp hồ sơ đối với hoạt động bất động sản và xây dựng khác tỉnh

Khi doanh nghiệp phát sinh các hoạt động kinh doanh ngoài phạm vi tỉnh, thành phố trực thuộc trung ương nơi đóng trụ sở chính, nơi nộp hồ sơ được bóc tách theo từng nhóm kinh doanh:

Dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để chuyển nhượng khác tỉnh: Người nộp thuế có hoạt động chuyển nhượng bất động sản của các dự án đầu tư cơ sở hạ tầng, nhà để bán hoặc chuyển nhượng (bao gồm cả trường hợp có phát sinh thu tiền ứng trước của khách hàng theo tiến độ thời gian) tại địa bàn khác tỉnh với trụ sở chính thì phải nộp hồ sơ khai thuế GTGT và nộp tiền thuế cho cơ quan thuế nơi có hoạt động chuyển nhượng bất động sản đó. Quy định này loại trừ hoạt động kinh doanh bất động sản vãng lai thông thường.

Hoạt động chuyển nhượng bất động sản vãng lai khác tỉnh (Phương pháp khấu trừ): Áp dụng cho các trường hợp chuyển nhượng bất động sản khác tỉnh ngoài diện dự án đầu tư nêu trên. Doanh nghiệp nộp hồ sơ khai thuế GTGT theo mẫu số 05/GTGT và nộp tiền thuế vào ngân sách tại tỉnh nơi có bất động sản chuyển nhượng. Số thuế GTGT phải nộp cho địa phương được tính bằng doanh thu chưa thuế nhân với tỷ lệ 1%. Kế toán phải tổng hợp toàn bộ doanh thu này vào hồ sơ khai thuế tại trụ sở chính để xác định nghĩa vụ tổng thể; số tiền thuế 1% đã nộp khác tỉnh sẽ được khấu trừ bù trừ trực tiếp vào số thuế phải nộp tại trụ sở chính.

Hoạt động thi công xây dựng công trình khác tỉnh: Doanh nghiệp áp dụng phương pháp khấu trừ là nhà thầu xây dựng (nhà thầu chính hoặc nhà thầu phụ) ký hợp đồng trực tiếp với chủ đầu tư để thi công công trình xây dựng tại địa bàn khác tỉnh với trụ sở chính (bao gồm cả công trình liên tỉnh) thì lập hồ sơ khai thuế theo mẫu số 05/GTGT và nộp tiền thuế cho cơ quan thuế nơi có công trình thi công. Số thuế phải nộp bằng doanh thu chưa thuế của công trình tại tỉnh đó nhân với tỷ lệ 1%. Đối với công trình liên tỉnh không bóc tách được doanh thu cụ thể, số thuế phân bổ được tính theo tỷ lệ phần trăm giá trị đầu tư của công trình tại từng tỉnh trên tổng giá trị đầu tư. Doanh nghiệp tổng hợp doanh thu xây dựng này vào tờ khai tại trụ sở chính và thực hiện bù trừ chéo số thuế đã nộp khác tỉnh (hoặc số tiền đã được Kho bạc Nhà nước khấu trừ trực tiếp).

Địa điểm nộp hồ sơ khai thuế đối với dự án đầu tư và hoạt động đặc thù

Dự án đầu tư khác tỉnh thuộc diện được hoàn thuế: Doanh nghiệp đang hoạt động áp dụng phương pháp khấu trừ có dự án đầu tư thuộc diện hoàn thuế tại địa bàn khác tỉnh với trụ sở chính bắt buộc phải lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng biệt cho từng dự án đầu tư và nộp hồ sơ về Cục Thuế nơi có dự án. Trường hợp giao Ban quản lý dự án hoặc chi nhánh khác tỉnh trực tiếp quản lý, đơn vị được giao phải lập hồ sơ khai thuế riêng nộp cho cơ quan thuế nơi có dự án, đồng thời thực hiện bù trừ chéo số thuế GTGT đầu vào của dự án đầu tư với số thuế phải nộp của toàn bộ hoạt động kinh doanh cùng kỳ của chủ dự án. Khi dự án thành lập doanh nghiệp hoàn thành thủ tục đăng ký kinh doanh và đăng ký thuế, chủ dự án thực hiện bàn giao toàn bộ số thuế phát sinh, đã hoàn hoặc chưa hoàn để doanh nghiệp mới thực hiện kê khai, nộp thuế và đề nghị hoàn thuế với cơ quan thuế quản lý trực tiếp.

Hoạt động mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý: Người nộp thuế phát sinh nhiều hoạt động kinh doanh khác nhau, trong đó có hoạt động liên quan đến mua bán, chế tác vàng, bạc, đá quý thì bắt buộc phải tách riêng sổ sách và lập hồ sơ khai thuế GTGT riêng biệt cho hoạt động đặc thù này.

Hợp đồng hợp tác kinh doanh (BCC) không thành lập pháp nhân: Trường hợp doanh nghiệp được giao trách nhiệm quản lý hợp đồng hợp tác kinh doanh với tổ chức nhưng không thành lập pháp nhân riêng thì thực hiện nghĩa vụ khai thuế riêng đối với hợp đồng hợp tác theo các thỏa thuận, và nộp hồ sơ khai thuế trực tiếp với cơ quan thuế địa phương nơi diễn ra hoạt động hợp tác kinh doanh.

Quy định phân bổ nghĩa vụ thuế đối với người nộp thuế hạch toán tập trung

Doanh nghiệp thực hiện hạch toán tập trung tại trụ sở chính nhưng có các đơn vị phụ thuộc hoặc địa điểm kinh doanh tại tỉnh khác sẽ nộp hồ sơ khai thuế tập trung cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính, đồng thời lập phụ lục tính toán và phân bổ nghĩa vụ thuế phải nộp cho từng địa phương nơi được hưởng nguồn thu ngân sách:

Đối với hoạt động kinh doanh xổ số điện toán: Doanh nghiệp thực hiện khai thuế tập trung trên toàn quốc, nộp tờ khai mẫu số 01/GTGT kèm theo phụ lục bảng phân bổ mẫu số 01-3/GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính và nộp số tiền phân bổ cho từng tỉnh. Số thuế phân bổ bằng tổng số thuế phải nộp của hoạt động xổ số điện toán nhân với tỷ lệ phần trăm doanh thu bán vé thực tế tại từng địa phương. Doanh thu bán vé được xác định qua các thiết bị đầu cuối đăng ký bán vé tại tỉnh đó hoặc địa bàn nơi khách hàng đăng ký tài khoản dự thưởng khi mở tài khoản qua kênh điện thoại, internet.

Đối với đơn vị phụ thuộc, địa điểm kinh doanh là cơ sở sản xuất: Doanh nghiệp nộp tờ khai mẫu số 01/GTGT kèm phụ lục phân bổ mẫu số 01-6/GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp trụ sở chính và nộp tiền thuế phân bổ cho tỉnh nơi có nhà máy sản xuất. Số thuế phân bổ cho tỉnh có cơ sở sản xuất được tính bằng doanh thu theo giá chưa thuế nhân với tỷ lệ 2% (đối với hàng thuế suất 10%) hoặc 1% (đối với hàng thuế suất 5%), với điều kiện tổng số thuế phân bổ cho các tỉnh có cơ sở sản xuất không vượt quá tổng số thuế phải nộp tại trụ sở chính. Nếu số phân bổ theo tỷ lệ lớn hơn số thuế phải nộp tại trụ sở, số thuế phân bổ cho mỗi tỉnh bằng số thuế phải nộp tại trụ sở chính nhân với tỷ lệ phần trăm doanh thu chưa thuế của sản phẩm sản xuất ra tại tỉnh đó trên tổng doanh thu sản phẩm toàn doanh nghiệp. Doanh thu của thành phẩm điều chuyển nội bộ được xác định dựa trên giá thành sản xuất sản phẩm.

Đối với nhà máy thủy điện nằm trên địa giới nhiều tỉnh: Doanh nghiệp nộp tờ khai mẫu số 01/GTGT kèm phụ lục phân bổ mẫu số 01-2/GTGT cho cơ quan thuế nơi có văn phòng điều hành nhà máy thủy điện và nộp tiền thuế cho từng địa phương. Số thuế phân bổ cho từng tỉnh bằng số thuế phải nộp của nhà máy thủy điện nhân với tỷ lệ phần trăm giá trị đầu tư của phần nhà máy thủy điện nằm trên địa giới hành chính của tỉnh đó trên tổng giá trị đầu tư nhà máy. Cục Thuế nơi có văn phòng điều hành chủ trì phối hợp với chủ đầu tư và các Cục Thuế liên quan để thống nhất xác định tỷ lệ phân bổ. Trường hợp không thống nhất được, Cục Thuế chủ trì báo cáo Bộ Tài chính (Tổng cục Thuế) để có văn bản hướng dẫn.

Đối với kinh doanh dịch vụ viễn thông cước trả sau: Người nộp thuế kinh doanh dịch vụ viễn thông có chi nhánh hạch toán phụ thuộc ở tỉnh khác cùng tham gia kinh doanh dịch vụ viễn thông cước trả sau thực hiện nộp hồ sơ khai thuế mẫu số 01/GTGT kèm phụ lục phân bổ mẫu số 01-6/GTGT cho cơ quan thuế quản lý trực tiếp tại trụ sở chính.

Nghĩa vụ khi thay đổi trụ sở và các trường hợp miễn nộp hồ sơ

Trường hợp chưa hoàn thành thủ tục thay đổi địa chỉ: Đến thời hạn chót nộp hồ sơ khai thuế GTGT của kỳ tính thuế nhưng doanh nghiệp chưa hoàn thành đầy đủ các thủ tục thay đổi địa chỉ trụ sở với cơ quan đăng ký kinh doanh, cơ quan đăng ký hợp tác xã hoặc cơ quan thuế nơi chuyển đến, doanh nghiệp bắt buộc phải thực hiện nộp hồ sơ khai thuế GTGT cho cơ quan thuế quản lý cũ tại nơi chuyển đi.

Các trường hợp người nộp thuế không phải nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng:

Người nộp thuế chỉ thực hiện hoạt động sản xuất, kinh doanh các mặt hàng, dịch vụ thuộc đối tượng không chịu thuế GTGT theo quy định của pháp luật thuế.

Doanh nghiệp chế xuất chỉ phát sinh hoạt động duy nhất là xuất khẩu sản phẩm ra nước ngoài thì không phải nộp hồ sơ khai thuế giá trị gia tăng.

Người nộp thuế đã hoàn thành thủ tục và đang trong thời gian tạm ngừng hoạt động, kinh doanh theo quy định.

Người nộp thuế đã nộp đầy đủ hồ sơ chấm dứt hiệu lực mã số thuế với cơ quan thuế (ngoại trừ các trường hợp chấm dứt hoạt động, chấm dứt hợp đồng, tổ chức lại doanh nghiệp thuộc diện bắt buộc phải lập hồ sơ theo Luật Quản lý thuế).